石柱县2023企业所得税优惠政策

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2、企业所得税处理上同时作为视同销售收入和视同销售成本处理，在开发产品全部销售的情况下，不会对整体应纳税所得额产生影响。但是部分开发产品自用或出租的情况下，部分视同销售成本会沉淀到固定资产或投资性房地产上，形成时间性差异，视同销售收入成为现实的纳税义务，而视同销售成本成为递延所得税资产。
3、土地增值税处理上，更加具有悲喜交加的剧情效果。如果使用开发的商品房安置，并且安置房屋和商品房屋再同一清算项目内，视同销售收入价格确定越高，可以扣除并可以加扣的金额越高，对整体土地增值税的增值额和增值率都有摊薄效应，此为一喜。如果安置房屋属于单独地块规划建造，势必应当单独作为一个清算项目进行清算，视同销售收入高低与否，结果都会出现清算增值额为负的结果。收入越高，增值税和企业所得税缴纳越多，对于土地增值税来说，终究为纸上富贵，此为一悲。
首先，由于安置房屋一般是在商品房开发之前建造并安置，但是也不属于预收款方式销售，增值税、企业所得税和土地增值税应当不发生预缴税款的义务。
（二）企业所得税但是，实务中，往往办理权属转移登记时间，会晚于开发商品增值税纳税义务发生时间（交房时间）；也晚于企业所得税开发产品计税对象的完工时间；也晚于土地增值税税项目清算时间。所以实务中政策执行起来好似空中楼阁，不好准确把握。
不仅如此，如果允许实物安置支出扣减销售额，究竟是按照实际发生的建造支出扣除，还是按照视同销售收入额扣除，也对增值税产生较大影响。对于纳税人来说，最好的结果，是企业所得税上的处理原则，一边做视同销售收入处理，同金额的确认土地成本的扣减，这样才是税收中性原则的体现。
（二）企业所得税
如前所述，货币化安置在企业所得税处理上也比较清爽。实物安置时，虽然有收入、成本对企业所得税影响的时间性差异存在，但是终究是影响结果不大。
结果之二，如果是货币安置，货币支出可以完全的参与到项目清算的扣除金额中，实现完全的扣除权益，直接拉低增值额，实现土地增值税的企业纳税压力降低。但是如果是实物安置，以本开发项目商品房安置，负增值也可以起到拉低本项目增值额的效果；但是如果是在单独地块上建造的安置房，则会出现负增值完全浪费，加上增值税和企业所得税的现实纳税义务，结果比较悲催。
更有甚者，由于安置房屋在增值税、企业所得税、土地增值税上都有视同销售的规定，按照视同销售收入金额作为契税的计税基础，在实务中，也不是一件令人匪夷所思的事情。
近日，国家税务总局下发了《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号），其中有一个重要的内容就是明确了可转债的投资方和发行方的企业所得税处理问题。可转债作为一种特殊的金融工具，兼具债性和股性，具有转股的期权。因此，对于可转债的企业所得税处理问题一直是一个争议的焦点。
从国家税务总局17号公告针对可转债利息企业所得税扣除问题的表述来看，我个人认为，我们对于债券利息支出企业所得税扣除，这么多年来有一个重要的问题还是没有完全搞清楚，这个问题搞不清楚，实际上针对可转债利息扣除的问题也难以有一个全面正确的回答。这个问题就是：
对于债券的发行方而言，其在企业所得税可以扣除的利息究竟是按实际利率法确认的利息还是发行债券票面利息确认的利息？
这个重要的问题长久以来，我们对没有正面地回答过。但对这个问题的正确认识和正面回答，我们对于整个企业所得税对于债券利息企业所得税税前扣除的体系构建是至关重要的。
从17号公告和针对可转债利息扣除的文字表述以及我们过往针对债券利息税前扣除要求来看，税务机关一直认为，对于债券发行方而言，其在企业所得税扣除的利息应该是其实际兑付的利息，而这个利息实际是根据债券面值（100）＊票面利率＊付息期限／365来计算的。所以，正如北京市税务局在《企业所得税税务操作政策指引（第一期）》中，对于债券利息支出企业所得税税前扣除凭证中就要求，债券利息支出可以凭中登公司债券利息兑付单扣除。而这个债券利息兑付单中债券利息＝面值（100）＊票面利率＊付息期限／365来计算的。